财政部


财政部关于印发《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知

2003年5月15日 财会〔2003〕14号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，国务院有关部委，有关企业：
为规范企业与银行等金融机构之间进行的融资业务的会计处理，现将《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定

附件：

关于企业与银行等金融机构之间从事
应收债权融资等有关业务会计
处理的暂行规定

为规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算，现对有关业务的会计处理规定如下：
一、应收债权融资业务的会计处理原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。
二、以应收债权为质押取得借款的会计处理
企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。
在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。
企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照《企业会计制度》关于借款的相关规定执行。
由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。
三、应收债权出售的会计处理
(一)不附追索权的应收债权出售的会计处理企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，应按以下规定进行会计处理：
企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出--应收债权融资损失”或贷记“营业外收入--应收债权融资收益”科目。
企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”(如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同)等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目；企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。
企业上述销售退回或销售折让如属于资产负债表日后事项，应按《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
(二)附追索权的应收债权出售的会计处理
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。
四、应收债权贴现的会计处理
按照企业与银行等金融机构签订的协议，如实质上构成应收债权贴现，其会计处理应比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理。
五、关于以应收债权为基础的出售、融资业务的披露
企业如以应收债权为基础进行上述各类出售、融资等业务，应将有关业务的具体情况在会计报表附注中进行披露。具体包括：
(一)与银行等金融机构签订的出售、融资协议的主要内容；
(二)所涉及出售、融资业务的应收债权的基本情况，包括其金额、账龄、已提取的坏账准备等；
(三)以应收债权为基础取得的质押借款的具体情况，如借款金额、利率、借款期限、用于质押的应收债权的账面价值等；
(四)作为销售确认的应收债权出售交易，对当期净损益的影响金额；
(五)已贴现的应收债权的账面金额、贴现收到的金额、贴现期限等。


中国政府 匈牙利政府


中华人民共和国政府和匈牙利人民共和国政府卫生和医学科学合作协定


（签订日期１９８４年１１月２３日 生效日期１９８５年５月６日）
　　中华人民共和国政府和匈牙利人民共和国政府（以下简称缔约双方）本着发展两国卫生和医学科学领域合作的愿望，并相信这种合作有助于加强两国的友好关系，决定签订卫生和医学科学合作协定，为此各任命全权代表如下：
　　中华人民共和国政府代表：崔月犁医师
　　匈牙利人民共和国政府代表：舒尔代伊斯·埃米尔医师
　　双方全权代表互相交换全权证书认为妥善后，议定下列各条：

　　第一条　缔约双方同意在卫生及医学科学领域相互提供帮助。

　　第二条　缔约双方同意发展并促进在卫生和医学科学各领域内的、旨在经常改善两国人民的健康状况的合作。

　　第三条　为了发展医药科学，在医生、药剂师及其他保健人员的培养和进修方面进行合作，缔约双方将：
　　一、相互介绍最重要的科研成果；
　　二、相互介绍医学教育和培训的方式及方法，根据需要和可能相互寄送医学教科书和情报资料；
　　三、相互通报在各自国家举行的医学和药学代表大会、会议和讨论会的时间、地点及日程。

　　第四条
　　一、缔约双方相互通报在公共卫生（居民、劳动、食品和学校卫生）、流行病及消毒方面所采取的方法和取得的成果。
　　二、缔约双方相互通报在卫生教育方面所取得的成绩，根据需要和可能相互寄送他们的教育读物以及卫生专业影片。
　　三、缔约双方在预防传染病方面：
　　——通过最快的途径、及时相互通报对两国的流行病状况可能产生影响的重大流行病事件；
　　——定期相互寄送有关传染疾病的统计资料，相互提供各自国家流行病的综合情报。

　　第五条　缔约双方根据需要和可能相互寄送卫生专业杂志和新出版的医药书籍。

　　第六条　缔约双方为执行本协定在本方临时逗留期间患急性病和需要紧急治疗的对方人员提供免费医疗。

　　第七条　缔约双方：
　　一、根据执行计划中规定的时间互派医生、药剂师、大学和卫生专业学校的教师及其他卫生工作者到对方交流经验或进修；
　　二、为邀请专业人员作学术报告提供方便。

　　第八条　中华人民共和国卫生部和匈牙利人民共和国卫生部负责执行本协定。
　　为执行本协定，两国卫生部将签订为期两年的执行计划（其中包括财务规定）。

　　第九条　本协定自缔约双方履行各自的法律程序并相互通知之日起生效。有效期为五年。如缔约任何一方在本协定期满前六个月未以书面形式提出终止本协定，则本协定将自动延长五年，并依此法顺延。
　　本协定于一九八四年十一月二十三日在北京签订，一式两份，每份均用中文、匈文和英文写成，中文、匈文文本具有同等效力，英文文本作为解释性文本。
　　注：缔约双方已相互通知完成了各自国内的法律程序，本协定自１９８５年５月６日起生效。

　　中华人民共和国政府　　　　　　　匈牙利人民共和国政府
　　　　代　　　表　　　　　　　　　　　代　　　　表
　　　　　崔月犁　　　　　　　　　　舒尔代伊斯·埃米尔
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　（签字）